如何將“利潤(rùn)”埋在“負(fù)債”里—以應(yīng)付職工薪酬為例

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2014/05/12 10:42:15　　字體：大小

當(dāng)一家上市公司出現(xiàn)“遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，說明該公司提前計(jì)提或提前支付了職工薪酬。

在公司會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)為成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)，其結(jié)果本應(yīng)少交所得稅。

但稅法不承認(rèn)該部分成本費(fèi)用，認(rèn)為所得稅仍然應(yīng)按照計(jì)提該部分職工薪酬前的稅前利潤(rùn)征收。因此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的應(yīng)交納的所得稅與按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅之間就會(huì)形成一個(gè)臨時(shí)性差異，在賬上表現(xiàn)為該公司的遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬。

只要公司未來實(shí)際支付該部分薪酬時(shí)不再提前計(jì)提或減少了計(jì)提，即可減少企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，達(dá)到釋放利潤(rùn)的效果。其對(duì)應(yīng)的所得稅已經(jīng)提前支付，所釋放的將是凈利潤(rùn)。

現(xiàn)以五糧液公司為例：根據(jù)五糧液2013年度的中報(bào)顯示，其遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目為5.85億元，以25%所得稅率進(jìn)行推算，可得出該公司至2013年6月末，其累計(jì)多計(jì)提約23.4億元的職工薪酬，這部分計(jì)提已列入該公司的成本費(fèi)用，未來將可釋放23.4億元的凈利潤(rùn)。

這些就是傳說中所謂的利潤(rùn)儲(chǔ)備，為公司未來根據(jù)行業(yè)預(yù)期發(fā)生變化而調(diào)劑利潤(rùn)留下操作空間，以增加公司利潤(rùn)的穩(wěn)定性。當(dāng)然，這些上市公司還可以將利潤(rùn)埋在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，甚至應(yīng)付賬款等項(xiàng)目中，通過這些操作而儲(chǔ)備起來的利潤(rùn)，在企業(yè)未來利潤(rùn)出現(xiàn)不確定性時(shí)，將其釋放出來，從而達(dá)到“平滑利潤(rùn)”的目的。